【分享】掌握產(chǎn)品成本管理計算與分析，消除各種隱性浪費(fèi)

大家好，歡迎大家閱讀本期益至講壇的內(nèi)容。我們歡迎工廠企業(yè)帶著問題來參與我們每周六開展的免費(fèi)精益研討沙龍。

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在當(dāng)今競爭加劇的情況下，工廠企業(yè)面臨諸多問題：成本居高不下，企業(yè)利潤空間在哪里？如何生存？如何打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢？資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，這就需要工廠企業(yè)必須重視成本分析和控制，通過全面把握成本構(gòu)成要素，跳出傳統(tǒng)成本控制框架，從經(jīng)營戰(zhàn)略角度出發(fā)，整體制定出有效的精益成本管理與控制體系。

我們在進(jìn)行成本管理之前，需要進(jìn)行成本分析，而我們首先要對成本進(jìn)行正確定位。正確的成本管理觀念應(yīng)該是利潤 = 售價 - 成本，通過不斷改善，降低成本，我們就可以過著滋潤的高利潤生活。

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我們可以通過三種不同的產(chǎn)品成本計算方法來對成本進(jìn)行計算分析。

1、品種法是以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點(diǎn)是：成本核算對象是產(chǎn)品的品種；一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2、分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、小批生產(chǎn)的工廠企業(yè)。其特點(diǎn)是：成本核算對象是產(chǎn)品的批別；成本計算器與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，丹玉財務(wù)報告期不一致；一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成的問題。

3、分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。其特點(diǎn)是：成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算與財務(wù)報告期一致，但與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；月末需將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。

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對于分步法存在以下兩種不同的操作方法。

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

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產(chǎn)品成本計算方法的綜合運(yùn)用

實(shí)際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時應(yīng)用幾種不同的成本計算方法。即使是同一種產(chǎn)品，其各個生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結(jié)合起來應(yīng)用。

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種：第一，按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。第二，按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

二、產(chǎn)品總成本分析

（1）按成本項目，主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)比率分析法。

對比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。

構(gòu)成比率法下，可以計算某項成本占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。

相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：

產(chǎn)值成本率 = 成本產(chǎn)值 * 100% ；

營業(yè)收入成本率 = 成本銷售收入 * 100% ；

成本利潤率 = 利潤成本 * 100% 。

（2）按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進(jìn)行:一是本期實(shí)際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。

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三、產(chǎn)品單位成本分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

1、直接材料成本的分析。直接材料是指制造一件該產(chǎn)品所使用的原材料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料等，參與構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料費(fèi)用。

直接材料實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價格差異，按實(shí)際用量計算。

2、直接人工成本的分析。直接人工是指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括：基本工資和工資性質(zhì)的獎金、津貼、勞保福利費(fèi)用以及各種補(bǔ)貼等。

直接人工實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響；二是價差，是實(shí)際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實(shí)際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。

3、制造費(fèi)用的分析。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)管理人員工資及各項福利津貼、燃動費(fèi)、通用以及專用設(shè)備折舊、基礎(chǔ)設(shè)備攤銷、開工費(fèi)以及包含差旅費(fèi)、辦公文具、低值易耗品、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、公車費(fèi)、安保費(fèi)等其他制造費(fèi)用。

產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。

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