【分享】基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法要點(diǎn)

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在工廠企業(yè)中通過開展精益生產(chǎn)管理，進(jìn)行精益成本管理具有非常重要的作用，成本管理核算準(zhǔn)確與否直接影響了管理者對(duì)產(chǎn)品盈利能力的判斷，同時(shí)成本控制有效與否直接影響了企業(yè)的整體競爭能力。

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企業(yè)成本管理的兩個(gè)關(guān)鍵問題一是如何客觀真實(shí)地反映每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成及數(shù)額，二是如何對(duì)每種產(chǎn)品的成本狀況進(jìn)行評(píng)估并加以改進(jìn)。按照傳統(tǒng)的成本管理方法選擇人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等作為分配基礎(chǔ)，很顯然，這種分配方法在機(jī)器大規(guī)模生產(chǎn)、生產(chǎn)過程簡單、技術(shù)含量低的生產(chǎn)環(huán)境下是非常適用的。

但如今制造方式發(fā)生了很大變化，帶來了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化，傳統(tǒng)成本管理方法的單一成本動(dòng)因的分配模式不可避免的帶來了成本信息的失真。同時(shí)，傳統(tǒng)成本管理方法在進(jìn)行成本控制時(shí)的觀念有時(shí)過于狹隘，僅僅注重了自身，而忽略了同其他企業(yè)的比較。

基于上述考慮，本文提出了基于價(jià)值鏈分析的制造業(yè)企業(yè)成本管理方法。價(jià)值鏈最早是作為一種企業(yè)競爭優(yōu)勢評(píng)估和戰(zhàn)略管理的方法被提出的，將這一方法應(yīng)用于成本管理可以幫助企業(yè)更客觀、清楚地得到本企業(yè)產(chǎn)品的成本信息，并在更寬廣的角度對(duì)產(chǎn)品成本加以控制。

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基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法局限性的改進(jìn)。價(jià)值鏈在最初被提出之日是被應(yīng)用于企業(yè)競爭優(yōu)勢評(píng)估和戰(zhàn)略管理，它強(qiáng)調(diào)將企業(yè)置于全行業(yè)的方位去考察，同時(shí)將其內(nèi)部的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來加以考慮。將價(jià)值鏈的思想引入成本管理可以解決前面提到的傳統(tǒng)成本存在的局限性。

第一，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)整體的觀點(diǎn)。任何部門的任何活動(dòng)都可能會(huì)對(duì)其他企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)成本的削減可能會(huì)影響企業(yè)整體的盈利能力，如研發(fā)費(fèi)用的減少可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在將來新產(chǎn)品面世時(shí)失去競爭力。它解決了傳統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標(biāo)的片面。

　　第二，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn)。任何一項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)最終利潤的貢獻(xiàn)不僅僅是這項(xiàng)活動(dòng)所帶來的價(jià)值增值，同時(shí)任何一項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的成本也不僅僅是它用到的人工、材料和分配的制造費(fèi)用。它改善了傳統(tǒng)成本管理方法控制領(lǐng)域狹窄的缺陷。

　　第三，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn)。影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的顧客、市場、供應(yīng)商都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響。產(chǎn)品要消耗成本，但其消耗成本的原因不只是與產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)，例如，全自動(dòng)生產(chǎn)條件下的一件產(chǎn)品耗費(fèi)的人工微乎其微，但其成本卻可能很高，因?yàn)樗褂玫脑O(shè)備的技術(shù)含量很高。它改進(jìn)了傳統(tǒng)成本管理方法成本核算范圍狹窄、對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)單一的缺陷。

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采用基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法，我們突破了原有的成本核算方式——采用人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)將制造費(fèi)用進(jìn)行分配，利用作業(yè)將產(chǎn)品成本與成本項(xiàng)目——資源聯(lián)系起來。這一方法由以下幾部分構(gòu)成：區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)、確定資源、確定作業(yè)成本、確定產(chǎn)品成本、標(biāo)桿比較、擴(kuò)展到企業(yè)所有作業(yè)。

1、區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)。這里，我們引用了作業(yè)成本計(jì)算中確定作業(yè)的方法，并將作業(yè)分為產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。在這一步驟中，我們僅考慮產(chǎn)品作業(yè)。對(duì)于制造型企業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)是與其生產(chǎn)過程密切相關(guān)的。

2、確定資源。產(chǎn)品成本最終是通過它消耗了多少資源體現(xiàn)出來的，這里的資源指物質(zhì)的、可以計(jì)量的資源。

3、確定作業(yè)成本。作業(yè)成本即作業(yè)耗用了多少資源。我們主要采用現(xiàn)場觀察和詢問的方法，確定各項(xiàng)作業(yè)都消耗了哪些資源及數(shù)量。

4、確定產(chǎn)品成本。產(chǎn)品是各項(xiàng)作業(yè)的最終結(jié)果，所以產(chǎn)品成本取決于它耗用了哪些作業(yè)及其數(shù)量。對(duì)于制造型企業(yè)，產(chǎn)品耗用的作業(yè)可由其生產(chǎn)工藝得到。

5、標(biāo)桿比較。核算產(chǎn)品成本的目的是為了加強(qiáng)控制，為決策提供依據(jù)。我們采用了兩種比較：行業(yè)比較與自身比較。通過行業(yè)比較可以找出企業(yè)成本控制的努力方向，自身比較的目的是找出降低成本的突破點(diǎn)。行業(yè)比較給企業(yè)的信息是作業(yè)目前的最優(yōu)成本，但它是否適用于本企業(yè)，本企業(yè)作業(yè)成本是否可低于它，這就需要自身比較。

6、分析支援作業(yè)。按照上述步驟對(duì)企業(yè)內(nèi)其他作業(yè)進(jìn)行分析。最后將上述5步擴(kuò)展到企業(yè)的其他作業(yè)，即支援作業(yè)。

基于價(jià)值鏈分析的制造業(yè)企業(yè)成本管理方法相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理方法，在成本核算的準(zhǔn)確性上有了很大的提高，在成本控制的思想上有了進(jìn)步，為我們提供了一種更優(yōu)的成本管理思路。雖然在我國工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)含量還不高，傳統(tǒng)成本管理方法并未顯示出難以承受的缺陷，但變革是不可避免的，未雨綢繆，基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的應(yīng)用必能為企業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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